Розрахунок зобов'язань з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин

 З прийняттям Порядку справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 р. № 264 «Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин» (далі – Порядок № 264), втратив чинність Порядок справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 12.09.97 р. № 1014 «Про затвердження базових нормативів плати за користування надрами для видобування корисних копалин та Порядку справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин», і в результаті втратили чинність також форми розрахунків для відповідних видів корисних копалин, що є додатками до п. 6.3 Інструкції про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженої спільним наказом Мінекобезпеки України, Мінпраці України, ДПА України, Держкомгеології України від 30.12.97 р. № 207/472/51/157, зареєстрованим у Мін'юсті України 16.01.98 р. за № 20/2460 (у редакції наказу Мінекоресурсів України, Мінфіну України, ДПА України, Мінпраці України від 13.06.2000 р. № 51/128/307/128).
При цьому абзацом першим п. 15 Порядку № 264 визначено, що платник подає податкові розрахунки за встановленою ДПА України формою.
Підпунктом «з» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі – Закон № 2181-III визначено, що центральний контролюючий орган оприлюднює нові форми обліку та звітності у разі зміни форми податкового обліку чи обов'язкової податкової звітності внаслідок зміни правил оподаткування.
За строк, що минув з моменту набрання чинності Порядком № 264, ДПА України не затверджено нової форми розрахунку зобов'язань з платежів за користування надрами, тому відповідно до абзацу другого зазначеного підпункту ст. 4 Закону № 2181-III платник податків має право подати податковий звіт за іншою формою, якщо він вважає, що форма податкової звітності, визначена центральним (керівним) органом контролюючого органу, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання всупереч нормам закону з такого податку, збору (обов'язкового платежу).
З огляду на викладене, ДПА України до уваги платників пропонує приклади заповнення форми податкового розрахунку з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин1 і приклади для трьох умов обчислення зобов'язань.

Приклад 1
Гірничодобувне підприємство «ТОВ «Західна гірничовидобувна компанія» (далі – ТОВ) на підставі спеціального дозволу на користування надрами для геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки, виданого 20.04.2004 р., провадить господарську діяльність з видобування сировини каменю бутового на родовищі гранітогнейсів – Північному, розташованому у Східному районі Західної області.

У звітному податковому періоді 01.01.2008 р. – 01.04.2008 р. ТОВ видобуто (вироблено) 150000,00 т товарної продукції, що відповідає щебеневій продукції, якісні характеристики якої задовольняють вимоги ДСТУ Б В.2.7-75-98.
Для задоволення власних потреб з виробництва бетонної продукції ТОВ використано 45000,00 т товарної продукції, реалізовано – 105000,00 т.
Від реалізації 105000,00 т товарної продукції ТОВ отримало дохід у розмірі 7107817,50 грн. При цьому витрати ТОВ на транспортні, у тому числі транспортно-експедиторські послуги, становили 1839967,50 грн. Дохід від реалізації щебеневої продукції для базової умови (склад готової продукції) становив 3427882,50 грн., дохід від реалізації щебеневої продукції у складі бетонних виробів, облікований за витратами на її виробництво, становив 1636796,25 грн. Таким чином, сукупний дохід становив 5064678,75 грн., а середня фактична ціна щебеневої товарної продукції – 33,76 грн. за 1 т.
При виробництві товарної продукції ТОВ мало такі витрати (грн.):
Матеріальні витрати - 2455194,38
Витрати на оплату праці - 709278,38
Витрати на ремонт основних засобів - 272799,38
Інші витрати, що належать до складу валових - 409199,06
Сума нарахованої амортизації - 725646,34
Сума амортизації витрат,
пов'язаних з видобутком корисних копалин - 572878,69
Усього витрат - 5144996,23
Усього витрат на одиницю продукції - 34,30
Розрахункова вартість одиниці продукції - 47,16

Державна комісія України по запасах корисних копалин виконала апробацію за методом аналогії та надала позитивний висновок щодо значення коефіцієнта рентабельності господарської діяльності для гірничовидобувних підприємств з виробництва щебеневої продукції з річною потужністю 750000 т щебеневої продукції – 37,50 %.

1	Податковий розрахунок з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин	Вид розрахунку		з уточн.
		Ö	звітний
			новий звітний
			уточнюючий

2

I квартал

Ö

II     квартал

III квартал

IV квартал

20__

року

3	Повне найменування (П. І. Б.) платника1	Ö	юридична особа
	ТОВ «Західна гірничовидобувна компанія»		фізична особа – підприємець
			представництво нерезидента

4	Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер з ДРФО	2	2	2	5	6	0	5	1	7	8
	Реєстраційний (обліковий) номер з ТРДПАУ	2	1	1	3	6	0	1	2	0	7
	Код виду економічної діяльності (КВЕД)
	Код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням ділянки надр за КОАТУУ

До органу державної податкової служби: ОДПІ Східного району Західної області

7	Назва родовища (ділянки надр), на якому видобуто корисну копалину (мінеральну сировину):
	Північне
	Область:             Західна			Район:         Східний
	Спеціальний дозвіл №	Дата видачі	Строк дії	вид користування надрами	7.1.Т	видобування
	№ 2424	20.04.2004	5		7.2.Т	пошук та розвідка родовищ	Ö
					7.3.Т	користування надрами у межах континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони

8	Назва корисної копалини (виду (сорту) мінеральної сировини):         щебенева продукція з сировини каменю бутового –                                           гранітогнейсу	8.1.Т	загальнодержавного значення
		8.2.Т	місцевого значення	Ö
	Протокол останньої державної експертизи запасів корисних копалин №,                                                                           3636	8.3.з	рік виконання 07.12.2002 експертизи або апробації
	Середнє значення характеристики корисної копалини (мінеральної сировини), що застосовується для визначення нормативу (за протоколами державної експертизи запасів корисних копалин або стандарту(ів) якості виду (сорту) мінеральної сировини, у відсотках десятковим дробом):

У податковому розрахунку показники мають відображатися десятковим дробом: у натуральній формі – три десяткові знаки після коми, відносні показники – з чотирма, вартісні (грошова форма) – з двома.

№ з/п	Показник	Одиниця виміру		Усього
1	2	3		4
1	Обсяг видобутих корисних копалин (товарної продукції, мінеральної сировини) за звітний квартал, у тому числі	каратів		150000,00
		г
		кг
		т
		куб. м
		тис. куб. м
1.1	для власних потреб	каратів		45000,00
		г
		кг
		т
		куб. м
		тис. куб. м
2	Обсяг погашених запасів корисних копалин, у тому числі:	т
		куб. м
2.1	балансові	т
		куб. м
2.2	позабалансові	т
		куб. м
3	Норматив з платежів	грн. коп./кг		0,0750
		грн. коп./т
		грн. коп./куб. м
		грн. коп./тис. куб. м
		відсотки (десятковим дробом)
4	Дохід, отриманий від реалізації корисної копалини	грн. коп.		7107817,50
5	Витрати платника, пов'язані з доставкою (перевезенням, транспортуванням) корисної копалини споживачу	грн. коп.		1839967,50
6	Фактична ціна одиниці видобутої корисної копалини (на умовах складу гірничовидобувного підприємства) за формулою: ((р. 4 – р. 5) + (р. 10 / (1 + р. 8) х р. 1.1)) / р. 1	грн. коп.		45,41
7	Витрати платника за податковий (звітний) період, у тому числі:	грн. коп.		5144996,23
7.1	матеріальні витрати	грн. коп.		2455194,38
7.2	витрати з оплати праці	грн. коп.		709278,38
7.3	витрати з ремонту основних засобів	грн. коп.		272799,38
7.4	інші витрати, що належать до складу валових витрат	грн. коп.		409199,06
7.5	сума нарахованої амортизації	грн. коп.		725646,34
7.6	сума амортизації витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин	грн. коп.		572878,69
8	Коефіцієнт рентабельності гірничовидобувного підприємства за протоколом ДКТ (відсотки десятковим дробом)	–		0,3750
9	Коригуючий коефіцієнт до вартості руд урану та золота (відсотки десятковим дробом з точністю до восьми знаків після коми)	–
10	Розрахункова вартість одиниці видобутої корисної копалини, крім золота та урану, за формулою: (р. 7 + (р. 7 х р. 8)) / р. 1 для руд урану та золота, за формулою (р. 7 + (р. 7 х р. 8)) / (р. 1 х р. 9)	грн. коп.		47,16
11	Коефіцієнт, що застосовується до нормативів платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, крім коефіцієнта за «Видобування позабалансових запасів корисних копалин»	–		1,0000
12	Усього нараховано за звітний квартал для абсолютних нормативів платежів, за формулою: р. 1 х р. 3 х р. 11 або (якщо 8.3.з не більше «1998»), (р. 2.1 + р. 2.2) х р. 3 х р. 11 (якщо 8.3.з більше «1998»), (р. 2.1 + р. 2.2 х 0,50) х р. 3 х р. 11 для відносних нормативів платежів, за формулою: (якщо р. 6 більше р. 10), р. 1 х р. 3 х р. 6 (якщо р. 6 менше р. 10), р. 1 х р. 3 х р. 10 у тому числі:	грн. коп.		530550,00
12.1	до Державного бюджету (якщо 7.1.Т та 8.1.Т або 7.3.Т), р. 12 х 1 (якщо 7.1.Т та 8.2.Т), р. 12 х 0 (якщо 7.2.Т), р. 12 х 0,8	грн. коп.		424440,00
12.2	до місцевого бюджету (якщо 7.1.Т та 8.1.Т або 7.3.Т), р. 12 х 0 (якщо 7.1.Т та 8.2.Т), р. 12 х 1 (якщо 7.2.Т), р. 12 х 0,2	грн. коп.		106110,00
13	Усього нараховано плати за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється (р. 12 розрахунку, що уточнюється)3, у тому числі:	грн. коп.
13.1	до Державного бюджету (р. 12.1 розрахунку, що уточнюється)	грн. коп.
13.2	до місцевого бюджету (р. 12.2 розрахунку, що уточнюється)	грн. коп.
14	Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 12 – р. 13)4 у тому числі:	грн. коп.
14.1	до Державного бюджету (р. 12.1 – р. 13.1), якщо р. 12.1 > р. 13.1, або (р. 14.1 додатка або сума рядків 14.1 додатків)	грн. коп.
14.2	до місцевого бюджету (р. 12.2 – р. 13.2), якщо р. 12.2 > р. 13.2, або (р. 14.2 додатка або сума рядків 14.2 додатків)	грн. коп.
15	Сума плати, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 13 – р. 12)4 у тому числі:	грн. коп.
15.1	до Державного бюджету (р. 13.1 – р. 12.1), якщо р. 13.1 > р. 12.1, або (р. 15.1 додатка або сума рядків 15.1 додатків)	грн. коп.
15.2	до місцевого бюджету (р. 13.2 - р. 12.2), якщо р. 13.2 > р. 12.2, або (р. 15.2 додатка або сума рядків 15.2 додатків)	грн. коп.
16	Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати (р. 14 х 5 %), у тому числі:	грн. коп.
16.1	до Державного бюджету (р. 14.1 х 5 %)	грн. коп.
16.2	до місцевого бюджету (р. 14.2 х 5 %)	грн. коп.
17	Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності4				арк.
18	Додаток(и) щодо уточнення податкового зобов'язання з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин за минулий(лі) період(и)				арк.

Відповідно до підпункту «б» пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21 грудня 2000 року «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» до цього податкового розрахунку додається(ються) додаток(ки) щодо перерахунку податкового зобов'язання з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин за минулий(і) перюд(и) «___ _____________ 20_ року», «___ _____________ 20_ року» і т. ін.
Інформація, наведена в розрахунку, додатках, поясненнях (розкриттях), є достовірною.
Дата заповнення розрахунку (дд. мм. рррр)          ______   ________   _________

Керівник або підприємець	М.  П.	_____________ (підпис)	___________________ (ініціали та прізвище)
Головний бухгалтер		_____________ (підпис)	___________________ (ініціали та прізвище)

Ця частина розрахунку заповнюється посадовими особами органу державної податкової служби.

Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової                                               звітності                                                         «___» ____________ 20__ року ____________________________________________________________________________________                             (посадова особа органу державної податкової служби (підпис, прізвище, ініціали))  За результатами камеральної перевірки розрахунку (потрібне позначити) порушень (помилок) не виявлено.       Складено акт від «___» ____________ 20__ року № ________ «___» _____________ 20__ року ________________________________________________________                                                                          (посадова особа органу державної податкової служби (підпис, прізвище, ініціали))

«Вісник податкової служби України», квітень 2008 р., № 16 (491), с. 22
 (www.visnuk.com.ua)